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PRIMERA CUESTIÓN

El artículo 45.1 de la Ley Foral 26/2016 del Impuesto sobre Sociedades establece:

"1. El importe de la dotación a la reserva especial para inversiones deberá alcanzar en el ejercicio económico la cantidad mínima de 50.000 euros.

Asimismo, los fondos propios de la entidad al cierre del ejercicio con cuyos beneficios se dotó la Reserva Especial deberán quedar incrementados en el ejercicio en que se realice la dotación por el importe de esta, habiendo de mantenerse dicho incremento durante los ejercicios siguientes hasta la finalización del plazo de tres años a que se refiere el artículo 46.7, salvo que se produzca una disminución derivada de la existencia de pérdidas contables.

A efectos de la obligación a que se refiere el párrafo anterior no se incluirán dentro de los fondos propios de la entidad los resultados de cada uno de los ejercicios.

No obstante, lo dispuesto en los párrafos anteriores, se entenderá que no se incumple la obligación de incrementar o mantener el incremento de los fondos propios, si dentro del citado período se distribuye el importe correspondiente a otra Reserva Especial que hubiese sido aplicada de conformidad con lo establecido en el artículo 46.7."

El artículo 46.7 de la Ley Foral 26/2016 del Impuesto sobre Sociedades establece:

"7. Una vez transcurridos tres años desde la finalización del plazo de materialización, el correspondiente importe de la Reserva especial podrá aplicarse a:

a) La eliminación de resultados contables negativos.

b) La ampliación del capital social.

c) Reservas voluntarias y reserva legal."

La normativa mencionada establece, que si han transcurrido tres años desde la finalización del plazo de materialización (dos años), se podrá aplicar a Reservas voluntarias para la posterior distribución de dividendos.

En el caso planteado, tanto las Reservas Especiales de Inversión de los ejercicios 2016, 2017 y 2018 cumplen los requisitos para poder aplicarlas en el año 2024 a Reservas voluntarias, ya que el plazo establecido en el artículo 46.7 de la LFIS, ha trascurrido.

Sobre la cuestión, si el mantenimiento de los fondos propios, requerido para el cumplimiento de la Reserva Especial de inversión del ejercicio 2019, se vería afectado por la distribución de dividendos con cargo a las Reservas de libre disposición dotadas por la aplicación de las Reservas Especiales de Inversión mencionadas, debemos concluir que conforme al artículo 45.1, párrafo tercero de la LIS, no provoca su incumplimiento.

SEGUNDA CUESTIÓN

La CONSULTANTE plantea cual sería la acreditación de la reclasificación de las "Reservas especiales para inversiones utilizadas" a "Reservas voluntarias", tal como establece el artículo 46 apartado 7, letra c) LFIS.

La cuestión planteada no es de naturaleza tributaria, por lo tanto, no es competente esta Administración Tributaria para su resolución, las cuestiones de índole contables son competencias del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

En lo que concierne a la decisión de la Junta General de accionistas para la aplicación a Reservas Voluntarias, les remitimos a la regulación establecida en las normas mercantiles.

TERCERA CUESTIÓN

La posibilidad de reparto de dividendo a cargo del resultado del ejercicio 2024 sin que ello suponga incumplimiento del mantenimiento de los fondos propios, por lo que a Reserva Especial para inversiones 2019 se refiere, remitimos a la respuesta dada en la cuestión primera planteada.

Al ser la disminución de los fondos propios consecuencia de la aplicación de las Reservas Especiales de Inversiones de ejercicios anteriores, que han sido liberalizadas por cumplir el plazo establecido aplicadas conforme al artículo 46.7 de la LFIS, no da lugar al incumplimiento en la REI del ejercicio 2019.

La presente contestación se realiza conforme a la información proporcionada por la consultante, sin tener en cuenta otras circunstancias no mencionadas y que pudieran tener relevancia en la determinación del propósito principal de la operación proyectada, de tal modo que podrían alterar el juicio de la misma, lo que podrá ser objeto de comprobación administrativa, a la vista de la totalidad de las circunstancias previas, simultáneas y posteriores concurrentes en la operación realizada.

Lo que comunico a Vd. con carácter vinculante de acuerdo con el artículo 94 de la Ley Foral General Tributaria.